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海关总署就执行加工贸易新政答问
商务部会同海关总署联合发布的《商务部、海关总署2007年第44号公告》（以下简称“《公告》”）。日前，记者就加工贸易新政采访了海关总署有关负责人。
问：保证金台账内涵有哪些变化？
答：主要有三大变化。
变化之一：扩大了限制类商品的管理范围。1996年保证金台账制度实施以来，限制类商品仅为394种，此次将1853种降低出口退税率的商品增列入加工贸易限制类商品目录。同时，目前限制类商品管理方式仅限制料件进口，政策调整后，限制类商品管理将增加对制成品出口的限制。
变化之二：部分改变了对经营加工贸易限制类商品的A类企业的信誉管理方式。按照现行加工贸易限制类商品管理政策，对A类联网监管企业，不实行保证金台账制度，商务主管部门在合理的产能范围内仅作一次性审批；对A类非联网监管企业，实行银行保证金台账“空转”；对B类企业则按应征税款的50%实行保证金台账实转。政策调整后，将不再区分A、B类企业的信誉类别以及联网与否，对东部地区经营限制类商品的加工贸易企业，一律按应征税款的50%实行银行保证金台账实转（C类企业仍维持100%台账实转不变）。
变化之三：由全国的区域统一管理模式变为区域差别管理模式。为体现区内外政策落差，将允许限制类商品继续在出口加工区、保税区等海关特殊监管区域内生产经营；为推进加工贸易向中西部地区的梯度转移，对中西部地区将采取有别于东部地区的管理政策，拟对经营限制类商品生产的企业不再区分A、B类别均实行保证金台账“空转”（ C类企业仍维持100%台账实转不变）。以企业为单元的联网监管企业，由原来不实行银行保证金台账制度调整为一律按照银行保证金台账制度管理。
问：限制类商品管理方式的变化主体在哪里？
答：本次公布的限制类商品目录共2247个十位海关商品编码。其中，限制进口类商品编码394个，是2007年之前发布的，限制出口类商品编码1853个，均为本次新增的。新增商品类别主要涉及塑料原料及制品、纺织纱线、布匹、家具、金属粗加工产品等劳动密集型行业的产品。为此，随本《公告》下发了配套的限制出口类商品目录。其管理方式也随之变化：
管理环节的变化。2007年以前的限制类商品主要是按限制进口的方式进行管理的，而新增限制类商品主要是按限制出口方式进行管理。
管理区域的政策差别变化。本次限制类商品管理方式调整后，对东部地区和中西部地区加工贸易限制类商品按不同的比例计征台账保证金，体现了区域间的政策差别管理。
台账保证金的征收企业范围的变化。对东部地区的A、B类企业，均需按进口关税和进口环节增值税总额的50%征收台账保证金。对中西部地区的A、B类企业，则实行台账保证金“空转”。
因此，今后银行保证金台账制度的管理包涵三个层次：
一是国办发〔1999〕35号文件（以下简称“35号文”）的管理层次；
二是限制类商品对东部地区的管理层次；
三是限制类商品对中西部地区的管理层次。
问：限制类商品台账保证金管理有哪些原则？
答：《公告》第二条规定了限制类商品台账保证金的管理原则，包括台账保证金实转的征收和退还、计征方式、不同类别企业以及不同区域间的差别管理。具体为：
实转台账保证金的征收，应要求企业在备案(变更)环节缴纳台账保证金。
实转台账保证金的退还，应在企业办理核销结案手续后，将保证金及利息予以退还。其余情况下一律不予退还。
企业按照海关管理类别缴纳台账保证金。需要特别说明的是，目前35号文中的A类企业统一按照《公告》中A类企业的管理措施实行管理。
限制进口类与限制出口类两种限制类方式的保证金计算基数和相关税率有所不同。具体如下：
——对限制进口类的保证金计算。仍按35号文设定的原则办理。即，将进口料件列入限制类，保证金的计算方法是按进口料件本身的金额作为基数、按照相应的进口关税税率和进口环节增值税率计算所得进口关税和进口环节增值税之和，再按规定比例计征台账保证金。
——对限制出口类的保证金计算。考虑限制出口类商品所对应的进口料件多，保证金计算复杂，在落实对列入限制出口类商品实施保证金台账实转的前提下，简化具体计算操作。即，对限制出口类是将制成品列入限制类，保证金的计算方法是以限制类商品出口备案金额占出口商品备案总金额的比例作为权重，以按此权重计算的全部保税进口料件的金额为基数，按照综合税率计征保证金。综合税率目前暂按22%计算。
在计算保证金过程中，为实现《公告》第八条对深加工结转的例外，应注意A、B类企业限制出口类商品的深加工结转业务，并对台账保证金计征金额做相应调整（计算中应剔出）。
《公告》所列限制进口类商品的台账保证金计征公式“应缴纳台账保证金＝全部限制进口类商品应缴进口关税和进口环节增值税之和×50%”中，深加工结转转入的限制类进口料件不计入“全部限制进口类商品”；限制出口类商品的台账保证金计征公式“应缴纳台账保证金＝保税进口料件备案总金额×（限制类商品出口备案金额/加工贸易出口商品备案总金额）×综合税率×50%”中，深加工结转转出的限制类制成品备案金额不计入“限制类商品出口备案金额”，“加工贸易出口商品备案总金额”是指全部制成品的备案金额。具体计算公式如下：
对限制进口类商品。应缴纳台账保证金=∑｛非深加工结转转入的限制进口类商品备案金额×〔关税税率+（1+关税税率） ×进口环节增值税税率〕｝×汇率×50%
对限制出口类商品。应缴纳台账保证金=保税进口料件备案总金额×（非深加工结转转出的限制出口类商品备案金额/加工贸易出口商品备案总金额）×综合税率×汇率×50%
C类企业缴纳保证金
C类企业应缴纳台账保证金=∑｛保税进口料件备案金额×〔关税税率+（1+关税税率） ×进口环节增值税税率〕｝
《公告》第二条第（三）款规定，“当进口料件为限制进口类商品，且加工制成品为限制出口类商品时，只按限制进口类商品计征台账保证金，计征方法同第（一）项。”该条款是指，当某合同中既有限制进口类商品，又用于加工限制出口类商品的，对该合同只按限制进口类商品方式计征台账保证金。
在此，还需注意两点，一是经营企业及其加工企业必须同属中西部地区的，方可适用中西部地区的限制类商品台账管理措施。二是在上报国务院请示同意启用保付保函批复之前，保证金台账实转仅限保证金一种形式。
问：商务部和海关之间的职责怎么划分？
答：《公告》第三条明确了商务主管部门和海关的职责划分，规范了限制类商品的申请、审批方式，强调海关要按照商务主管部门的批准内容予以备案，并计征台账保证金。
问：过渡时期有哪些措施？
答：《公告》第四条明确了开展限制类商品加工贸易业务的过渡管理措施。
2007年8月23日前已经商务主管部门批准、并持齐全和有效的材料向海关申请备案的加工贸易业务，可按原台账保证金的规定在有效期内执行完毕。2007年8月23日前未向海关申请备案的，或向海关申请备案时所提供的备案材料不齐全而未被受理的，虽已经商务主管部门批准但未向海关申请备案的《加工贸易业务批准证》自动失效。主要是由于商务部门未在批准文件中对限制类商品予以标注，企业须重新向商务主管部门申请业务批准证，海关按新的限制类商品管理规定予以备案。
按原规定执行的合同在有效期满时仍未执行完毕的，不允许延期，但可要求企业对边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物等按内销、结转、退运、放弃等规定办结相关手续后，对手册进行核销结案。同时，由于系统无法对新增部分的限制类商品单独计征台账保证金，《公告》对按原规定执行的合同在有效期内的业务变更做出了明确规定，不允许对限制类商品名称、商品编码、数量、金额进行变更，但其他项目允许变更（如变更口岸、规格等）。
《公告》发布前，中西部地区B类企业已征收的台账保证金，在其加工贸易手册核销前不予退还。
问：加工贸易企业的资质如何认定？
答：《公告》第五条主要目的在于禁止限制类商品加工贸易的增量，控制限制类商品加工贸易的存量，即对东部地区新增经营企业不予批准其从事限制类商品的加工贸易业务。对已经从事限制类商品的加工贸易的企业，商务部门按上一年度的数量予以审批。加工贸易企业是否有从事限制类商品加工贸易的资质，由商务主管部门审批认可，海关凭商务主管部门批准证办理备案手续。
问：有没有什么特殊情况可以例外？
答：《公告》第八条为例外条款，规定出口加工区、保税区等海关特殊监管区域保税加工不适用本公告，应按现行海关特殊监管区域的相关规定执行。同时，对海关特殊监管区域内企业按规定与区外企业开展深加工结转业务的，同样不适用本公告。
此外，对在海关特殊监管区域外的深加工结转也不适用本公告，即是，对东部地区的A、B类企业，如以深加工结转方式转入限制进口类商品的，对该转入项商品不按限制进口类商品计征台账保证金，如以深加工结转方式转出限制出口类商品的，对该转出项商品不按限制出口类商品计征台账保证金。应注意的是，对C类企业，无论是否以深加工结转方式进出口限制类商品，均应按全部备案进口料件的关税和进口环节增值税之和计征台账保证金。
问：对于电子账册联网监管企业海关将如何管理？
答：按照《公告》规定，商务主管部门对涉及限制类商品的电子账册联网监管企业加工贸易业务的审批模式已发生变化，不再仅审批经营范围，而是比照合同审批模式，增加审批企业某一时间段内全部（包括限制类及非限制类）进口料件和出口制成品的商品名称、商品编码、数量、金额等，同时，为了保证金征收的准确性，在《加工贸易业务批准证》中会增加限制类商品的标记和深加工结转情况说明等内容；海关在为企业办理备案手续时，要依《加工贸易业务批准证》内容计算并征收保证金。
根据35号文，联网监管企业不实行银行保证金台账管理，因此，H2000系统对电子账册联网监管未设置台账系统。本《公告》对银行保证金台账作出调整，要求A类企业一律纳入银行保证金台账管理，东部地区实行银行保证金台账实转管理，中西部地区实行银行保证金台账“空转”管理。
为此，海关总署决定统一采取“开设台账保证金专用手册，并延用系统备案通关账册”的方式，以保证《公告》得以落实。
问：保证金台账内涵有哪些变化？
答：主要有三大变化。
变化之一：扩大了限制类商品的管理范围。1996年保证金台账制度实施以来，限制类商品仅为394种，此次将1853种降低出口退税率的商品增列入加工贸易限制类商品目录。同时，目前限制类商品管理方式仅限制料件进口，政策调整后，限制类商品管理将增加对制成品出口的限制。
变化之二：部分改变了对经营加工贸易限制类商品的A类企业的信誉管理方式。按照现行加工贸易限制类商品管理政策，对A类联网监管企业，不实行保证金台账制度，商务主管部门在合理的产能范围内仅作一次性审批；对A类非联网监管企业，实行银行保证金台账“空转”；对B类企业则按应征税款的50%实行保证金台账实转。政策调整后，将不再区分A、B类企业的信誉类别以及联网与否，对东部地区经营限制类商品的加工贸易企业，一律按应征税款的50%实行银行保证金台账实转（C类企业仍维持100%台账实转不变）。
变化之三：由全国的区域统一管理模式变为区域差别管理模式。为体现区内外政策落差，将允许限制类商品继续在出口加工区、保税区等海关特殊监管区域内生产经营；为推进加工贸易向中西部地区的梯度转移，对中西部地区将采取有别于东部地区的管理政策，拟对经营限制类商品生产的企业不再区分A、B类别均实行保证金台账“空转”（ C类企业仍维持100%台账实转不变）。以企业为单元的联网监管企业，由原来不实行银行保证金台账制度调整为一律按照银行保证金台账制度管理。
问：限制类商品管理方式的变化主体在哪里？
答：本次公布的限制类商品目录共2247个十位海关商品编码。其中，限制进口类商品编码394个，是2007年之前发布的，限制出口类商品编码1853个，均为本次新增的。新增商品类别主要涉及塑料原料及制品、纺织纱线、布匹、家具、金属粗加工产品等劳动密集型行业的产品。为此，随本《公告》下发了配套的限制出口类商品目录。其管理方式也随之变化：
管理环节的变化。2007年以前的限制类商品主要是按限制进口的方式进行管理的，而新增限制类商品主要是按限制出口方式进行管理。
管理区域的政策差别变化。本次限制类商品管理方式调整后，对东部地区和中西部地区加工贸易限制类商品按不同的比例计征台账保证金，体现了区域间的政策差别管理。
台账保证金的征收企业范围的变化。对东部地区的A、B类企业，均需按进口关税和进口环节增值税总额的50%征收台账保证金。对中西部地区的A、B类企业，则实行台账保证金“空转”。
因此，今后银行保证金台账制度的管理包涵三个层次：
一是国办发〔1999〕35号文件（以下简称“35号文”）的管理层次；
二是限制类商品对东部地区的管理层次；
三是限制类商品对中西部地区的管理层次。
问：限制类商品台账保证金管理有哪些原则？
答：《公告》第二条规定了限制类商品台账保证金的管理原则，包括台账保证金实转的征收和退还、计征方式、不同类别企业以及不同区域间的差别管理。具体为：
实转台账保证金的征收，应要求企业在备案(变更)环节缴纳台账保证金。
实转台账保证金的退还，应在企业办理核销结案手续后，将保证金及利息予以退还。其余情况下一律不予退还。
企业按照海关管理类别缴纳台账保证金。需要特别说明的是，目前35号文中的A类企业统一按照《公告》中A类企业的管理措施实行管理。
限制进口类与限制出口类两种限制类方式的保证金计算基数和相关税率有所不同。具体如下：
——对限制进口类的保证金计算。仍按35号文设定的原则办理。即，将进口料件列入限制类，保证金的计算方法是按进口料件本身的金额作为基数、按照相应的进口关税税率和进口环节增值税率计算所得进口关税和进口环节增值税之和，再按规定比例计征台账保证金。
——对限制出口类的保证金计算。考虑限制出口类商品所对应的进口料件多，保证金计算复杂，在落实对列入限制出口类商品实施保证金台账实转的前提下，简化具体计算操作。即，对限制出口类是将制成品列入限制类，保证金的计算方法是以限制类商品出口备案金额占出口商品备案总金额的比例作为权重，以按此权重计算的全部保税进口料件的金额为基数，按照综合税率计征保证金。综合税率目前暂按22%计算。
在计算保证金过程中，为实现《公告》第八条对深加工结转的例外，应注意A、B类企业限制出口类商品的深加工结转业务，并对台账保证金计征金额做相应调整（计算中应剔出）。
《公告》所列限制进口类商品的台账保证金计征公式“应缴纳台账保证金＝全部限制进口类商品应缴进口关税和进口环节增值税之和×50%”中，深加工结转转入的限制类进口料件不计入“全部限制进口类商品”；限制出口类商品的台账保证金计征公式“应缴纳台账保证金＝保税进口料件备案总金额×（限制类商品出口备案金额/加工贸易出口商品备案总金额）×综合税率×50%”中，深加工结转转出的限制类制成品备案金额不计入“限制类商品出口备案金额”，“加工贸易出口商品备案总金额”是指全部制成品的备案金额。具体计算公式如下：
对限制进口类商品。应缴纳台账保证金=∑｛非深加工结转转入的限制进口类商品备案金额×〔关税税率+（1+关税税率） ×进口环节增值税税率〕｝×汇率×50%
对限制出口类商品。应缴纳台账保证金=保税进口料件备案总金额×（非深加工结转转出的限制出口类商品备案金额/加工贸易出口商品备案总金额）×综合税率×汇率×50%
C类企业缴纳保证金
C类企业应缴纳台账保证金=∑｛保税进口料件备案金额×〔关税税率+（1+关税税率） ×进口环节增值税税率〕｝
《公告》第二条第（三）款规定，“当进口料件为限制进口类商品，且加工制成品为限制出口类商品时，只按限制进口类商品计征台账保证金，计征方法同第（一）项。”该条款是指，当某合同中既有限制进口类商品，又用于加工限制出口类商品的，对该合同只按限制进口类商品方式计征台账保证金。
在此，还需注意两点，一是经营企业及其加工企业必须同属中西部地区的，方可适用中西部地区的限制类商品台账管理措施。二是在上报国务院请示同意启用保付保函批复之前，保证金台账实转仅限保证金一种形式。
问：商务部和海关之间的职责怎么划分？
答：《公告》第三条明确了商务主管部门和海关的职责划分，规范了限制类商品的申请、审批方式，强调海关要按照商务主管部门的批准内容予以备案，并计征台账保证金。
问：过渡时期有哪些措施？
答：《公告》第四条明确了开展限制类商品加工贸易业务的过渡管理措施。
2007年8月23日前已经商务主管部门批准、并持齐全和有效的材料向海关申请备案的加工贸易业务，可按原台账保证金的规定在有效期内执行完毕。2007年8月23日前未向海关申请备案的，或向海关申请备案时所提供的备案材料不齐全而未被受理的，虽已经商务主管部门批准但未向海关申请备案的《加工贸易业务批准证》自动失效。主要是由于商务部门未在批准文件中对限制类商品予以标注，企业须重新向商务主管部门申请业务批准证，海关按新的限制类商品管理规定予以备案。
按原规定执行的合同在有效期满时仍未执行完毕的，不允许延期，但可要求企业对边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物等按内销、结转、退运、放弃等规定办结相关手续后，对手册进行核销结案。同时，由于系统无法对新增部分的限制类商品单独计征台账保证金，《公告》对按原规定执行的合同在有效期内的业务变更做出了明确规定，不允许对限制类商品名称、商品编码、数量、金额进行变更，但其他项目允许变更（如变更口岸、规格等）。
《公告》发布前，中西部地区B类企业已征收的台账保证金，在其加工贸易手册核销前不予退还。
问：加工贸易企业的资质如何认定？
答：《公告》第五条主要目的在于禁止限制类商品加工贸易的增量，控制限制类商品加工贸易的存量，即对东部地区新增经营企业不予批准其从事限制类商品的加工贸易业务。对已经从事限制类商品的加工贸易的企业，商务部门按上一年度的数量予以审批。加工贸易企业是否有从事限制类商品加工贸易的资质，由商务主管部门审批认可，海关凭商务主管部门批准证办理备案手续。
问：有没有什么特殊情况可以例外？
答：《公告》第八条为例外条款，规定出口加工区、保税区等海关特殊监管区域保税加工不适用本公告，应按现行海关特殊监管区域的相关规定执行。同时，对海关特殊监管区域内企业按规定与区外企业开展深加工结转业务的，同样不适用本公告。
此外，对在海关特殊监管区域外的深加工结转也不适用本公告，即是，对东部地区的A、B类企业，如以深加工结转方式转入限制进口类商品的，对该转入项商品不按限制进口类商品计征台账保证金，如以深加工结转方式转出限制出口类商品的，对该转出项商品不按限制出口类商品计征台账保证金。应注意的是，对C类企业，无论是否以深加工结转方式进出口限制类商品，均应按全部备案进口料件的关税和进口环节增值税之和计征台账保证金。
问：对于电子账册联网监管企业海关将如何管理？
答：按照《公告》规定，商务主管部门对涉及限制类商品的电子账册联网监管企业加工贸易业务的审批模式已发生变化，不再仅审批经营范围，而是比照合同审批模式，增加审批企业某一时间段内全部（包括限制类及非限制类）进口料件和出口制成品的商品名称、商品编码、数量、金额等，同时，为了保证金征收的准确性，在《加工贸易业务批准证》中会增加限制类商品的标记和深加工结转情况说明等内容；海关在为企业办理备案手续时，要依《加工贸易业务批准证》内容计算并征收保证金。
根据35号文，联网监管企业不实行银行保证金台账管理，因此，H2000系统对电子账册联网监管未设置台账系统。本《公告》对银行保证金台账作出调整，要求A类企业一律纳入银行保证金台账管理，东部地区实行银行保证金台账实转管理，中西部地区实行银行保证金台账“空转”管理。
为此，海关总署决定统一采取“开设台账保证金专用手册，并延用系统备案通关账册”的方式，以保证《公告》得以落实。
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